Il trattamento fiscale degli omaggi di fine anno
Se d'importo unitario entro i 50 Euro è possibile la deduzione integrale del costo e la detrazione dell' I.v.a.
Premessa
Avvicinandosi le festività Natalizie è prassi per molte imprese e professionisti offrire omaggi ai propri Clienti.
Riepiloghiamo di seguito il trattamento fiscale ai fini delle imposte sui redditi per l'omaggio di beni non oggetto dell'attività.
Omaggi a Clienti/Fornitori
La deduzione del costo
Spesa sostenuta da impresa
Gli omaggi di beni costituiscono spese di rappresentanza (aventi i requisiti prescritti dal D.M. 19 novembre 2008), quindi, ai fini della deducibilità in tema di imposte sui redditi valgono le regole dettate dall’art. 108, comma 2, del TUIR:
- se di valore unitario non superiore a 50,00 euro (al lordo dell’IVA indetraibile), sono interamente deducibili;
- se di valore unitario superiore a 50,00 euro (al lordo dell’IVA indetraibile), tali spese sono deducibili in percentuale rispetto ai ricavi della gestione caratteristica. E più precisamente:
- nel limite dell’1,5%: fino a 10 milioni di euro di ricavi/proventi;
- nel limite dello 0,6%: per la parte eccedente i 10 milioni di euro fino a 50 milioni di euro di ricavi/proventi;
- nel limite dello 0,4%: per la parte eccedente i 50 milioni di euro di ricavi/proventi.
Spesa sostenuta da lavoratore autonomo
L’art. 54, comma 5, del TUIR, stabilisce che sono espressamente comprese tra le spese di rappresentanza quelle sostenute per l’acquisto o l’importazione di beni destinati ad essere ceduti a titolo gratuito (ovvero omaggi). Ai fini IRPEF le spese di rappresentanza (nel caso in esame omaggi) sono deducibili nel limite dell’1% dei compensi percepiti nel periodo d’imposta, a prescindere dal valore unitario dell’omaggio.
La detrazione I.v.a.
Art. 19-bis1 lett. h) DPR 633/72: posto che il costo rientra tra le spese di rappresentanza (CM 34/2009), la detrazione opera come segue:
Per i beni di costo unitario < €.50,00 l'i.v.a è detraibile
Per i beni di costo unitario > €.50,00 l'i.v.a è indetraibile
Il concetto di "costo unitario"
Se l’omaggio è costituito da più beni in una confezione unica (es: “cesto regalo”)
- il costo va riferito alla totalità dei beni in esso contenuti.
Omaggi ai dipendenti
La deduzione del costo
Datore di lavoro: il costo sostenuto dal datore di lavoro per l’acquisto di omaggi ai dipendenti è deducibile secondo le ordinarie regole previste per il costo del lavoro dipendente:
➔sia nell’ambito del reddito d’impresa
➔che nell’ambito del reddito di lavoro autonomo
La detrazione I.v.a.
Acquisto di beni: Iva sempre indetraibile per mancanza di inerenza (sia per l'impresa che per il professionista)
Tabella riepilogativa omaggi a Clienti e Fornitori
| Tipo di omaggio | Detrazione IVA all'acquisto | Cessione gratuita | Deducibilità spese di acquisto |
|---|---|---|---|
| BENI NON OGGETTO DELL'ATTIVITA' | |||
| - Di costo unitario minore 50 euro | Si | Esclusa da IVA | Per intero nell'esercizio, poiché si tratta di beni di costo non superiore a 50 euro |
| - Di costo unitario maggiore 50 euro | No | Esclusa da IVA | Per le imprese nel limite dei valori stabiliti dal DM 19 novembre 2008 (*), per i lavoratori autonomi vale il limite dell'1% dei compensi percepiti nel periodo d'imposta |
| ______________ | |||
| BENI OGGETTO DELL'ATTIVITA' | Si | Soggetta ad IVA | Per le imprese nel limite dei valori stabiliti dal DM 19 novembre 2008 (*), per i lavoratori autonomi vale il limite dell'1% dei compensi percepiti nel periodo d'imposta |
Tabella riepilogativa omaggi ai Dipendenti
| Tipo di omaggio | Detrazione IVA all'acquisto | Cessione gratuita | Deducibilità spese di acquisto |
|---|---|---|---|
| BENI NON OGGETTO DELL'ATTIVITA' | |||
| Qualsiasi costo | Non ammessa per mancanza di inerenza (**) | Esclusa da IVA | Per intero (quali spese per prestazioni di lavoro) (***) |
| ______________ | |||
| BENI OGGETTO DELL'ATTIVITA' | |||
| Qualsiasi costo | SI | Soggetta ad IVA | Per intero (quali spese per prestazioni di lavoro) (***) |
Note:
(*) 1,5% sui ricavi annui fino a 10 milioni di euro, 0,60% tra 10 e 50 milioni, e 0,40% oltre 50 milioni.
(**) Risoluzione Ministero delle Finanze 16 ottobre 1990, n. 663035.
(***) Circolare Agenzia delle Entrate 22 ottobre 2010, n. 59/E
