Premessa

Avvicinandosi le festività Natalizie è prassi per molte imprese e professionisti offrire omaggi ai propri Clienti.

Riepiloghiamo di seguito il trattamento fiscale ai fini delle imposte sui redditi per l'omaggio di beni non oggetto dell'attività.

Omaggi a Clienti/Fornitori

La deduzione del costo

Spesa sostenuta da impresa

Gli omaggi di beni costituiscono spese di rappresentanza (aventi i requisiti prescritti dal D.M. 19 novembre 2008), quindi, ai fini della deducibilità in tema di imposte sui redditi valgono le regole dettate dall’art. 108, comma 2, del TUIR:

• se di valore unitario non superiore a 50,00 euro (al lordo dell’IVA indetraibile), sono interamente deducibili;
• se di valore unitario superiore a 50,00 euro (al lordo dell’IVA indetraibile), tali spese sono deducibili in percentuale rispetto ai ricavi della gestione caratteristica. E più precisamente:
• nel limite dell’1,5%: fino a 10 milioni di euro di ricavi/proventi;
• nel limite dello 0,6%: per la parte eccedente i 10 milioni di euro fino a 50 milioni di euro di ricavi/proventi;
• nel limite dello 0,4%: per la parte eccedente i 50 milioni di euro di ricavi/proventi.

Spesa sostenuta da lavoratore autonomo

L’art. 54, comma 5, del TUIR, stabilisce che sono espressamente comprese tra le spese di rappresentanza quelle sostenute per l’acquisto o l’importazione di beni destinati ad essere ceduti a titolo gratuito (ovvero omaggi). Ai fini IRPEF le spese di rappresentanza (nel caso in esame omaggi) sono deducibili nel limite dell’1% dei compensi percepiti nel periodo d’imposta, a prescindere dal valore unitario dell’omaggio.

La detrazione I.v.a.

Art. 19-bis1 lett. h) DPR 633/72: posto che il costo rientra tra le spese di rappresentanza (CM 34/2009), la detrazione opera come segue:

Per i beni di costo unitario < €.50,00 l'i.v.a è detraibile

Per i beni di costo  unitario > €.50,00  l'i.v.a è indetraibile

Il concetto di "costo unitario"

Se l’omaggio è costituito da più beni in una confezione unica (es: “cesto regalo”)

• il costo va riferito alla totalità dei beni in esso contenuti.

Omaggi ai dipendenti

La deduzione del costo

Datore di lavoro: il costo sostenuto dal datore di lavoro per l’acquisto di omaggi ai dipendenti è deducibile secondo le ordinarie regole previste per il costo del lavoro dipendente:

➔sia nell’ambito del reddito d’impresa

➔che nell’ambito del reddito di lavoro autonomo

La detrazione I.v.a.

Acquisto di beni: Iva sempre indetraibile per mancanza di inerenza (sia per l'impresa che per il professionista)

Tabella riepilogativa omaggi a Clienti e Fornitori

Tabella riepilogativa omaggi ai Dipendenti

Note:

(*)     1,5% sui ricavi annui fino a 10 milioni di euro, 0,60% tra 10 e 50 milioni, e 0,40% oltre 50 milioni.

(**)   Risoluzione Ministero delle Finanze 16 ottobre 1990, n. 663035.

(***) Circolare Agenzia delle Entrate 22 ottobre 2010, n. 59/E